Internationale Harmonisierung Konzern-BAV

Arbeitsweg

• Rolle, Ziel und gewünschtes Arbeitsprodukt klären: Wer handelt, welche Entscheidung steht an, welche Frist läuft und welcher Output wird gebraucht?
• Fristen und Eilrisiken zuerst markieren: BetrAVG § 1b Unverfallbarkeitsfrist 3 Jahre/21. Lebensjahr, § 16 Anpassungsprüfung 3 Jahre, EStG § 3 Nr. 63 Beitragsgrenze 8 % BBG, PSV-Beitrag jährlich.
• Tragende Normen verifizieren: BetrAVG §§ 1, 1a, 1b, 2, 3, 7, 9, 11, 16, 17, 17b, 18, EStG §§ 3 Nr. 63, 4d, 4e, 6a, 19 Abs. 2, KStG § 5 (Pensionsfonds), VAG (Pensionskassen), HGB § 246 Abs. 2 S. 2, IDW RS HFA 30 — Fundstellen über gesetze-im-internet.de, dejure.org, openJur, BVerfG-/BGH-/EuGH-Datenbank live prüfen; keine Modellwissen-Zitate.
• Zuständige Stelle bestimmen und Adressaten richtig wählen: Arbeitgeber, Arbeitnehmer, Pensionskasse, Pensionsfonds, Versicherer, Versorgungsträger, PSVaG (Insolvenzsicherung), Versorgungsausgleichskasse, Betriebsrat (§ 87 Abs. 1 Nr. 10 BetrVG).
• Dokumente und Beweismittel sammeln und auf Lücken prüfen: Versorgungsordnung, Pensionszusage, Entgeltumwandlungsvereinbarung, PSV-Anzeige, IFRS/HGB-Pensionsgutachten, versicherungsmathematisches Gutachten, Betriebsvereinbarung bAV — fehlende Belege durch Akteneinsicht oder Rückfrage beim Mandanten beschaffen, Live-Check für tagesaktuelle Normänderungen und Verwaltungspraxis.

Fachkern: Internationale Harmonisierung Konzern-BAV

• bAV-Problem: Governance, Finanzierungsniveaus, lokale Compliance. Normen: IORP-II, lokale Pensionsgesetze, BetrAVG. Prüfraster: Harmonisierungsziele, rechtliche Grenzen, Umsetzungsplan. Output: Internationaler Harmonisierungsplan bAV. Abgrenzung: nicht Country-by-Country-Matrix (Bestandsaufnahme).
• Normenanker: BetrAVG, EStG/LSt, SGB IV, HGB/IFRS-Bilanzierung, InsO, ArbGG und arbeitsrechtliche Zusage-/Änderungsdogmatik je nach Durchführungsweg prüfen.
• Entscheidende Weiche: Zusageart, Durchführungsweg, Unverfallbarkeit, Anpassung, PSV-Schutz, Steuer-/SV-Folge und M&A-/Insolvenzrisiko getrennt ausweisen.
• Arbeitsprodukt: bAV-Entscheidungsvorlage mit Leistungsversprechen, Zahlenbasis, Risikoampel, HR-/Finance-To-dos und belastbarer Kommunikationslinie.

Rechtsgrundlagen

• IORP II (EU-Richtlinie 2016/2341/EU) — Einrichtungen der betrieblichen Altersversorgung, insb. Art. 11–18 (Cross-border)
• BetrAVG §§ 1–30g (deutsches Recht als Mutterrecht)
• UK Pension Schemes Act 2021 / The Occupational Pension Schemes (Scheme Funding) Regulations 2005 (SI 2005/3377)
• ERISA (Employee Retirement Income Security Act 1974, USA) — §§ 404–412 (fiduciary duty)
• Code de la Sécurité Sociale Art. L. 137-11 (Frankreich — régimes à prestations définies — "Article 39"-Pläne)
• CPF Act (Central Provident Fund Act, Singapur) — obligatorisches Beitragssystem
• Defined Benefit Corporate Pension Law Japan (確定給付企業年金法 — kakutei-kyuufu kigyou nenkin-hoo)
• Japan DC Pension Law (確定拠出年金法 — kakutei-kyoshutsu nenkin-hoo)
• IAS 19 (internationale Bilanzierung Pensionsverpflichtungen)
• OECD Guidelines on the Governance of EbAV (2016)

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Vorgehen

Schritt 1: Global Plan Inventory (GPI)

Erster Schritt bei jedem internationalen Mandat: lückenlose Bestandsaufnahme aller Pensionspläne konzernweit.

Inventory-Dimensionen:

Dimension	Inhalt
Plantyp	DB/DC/Hybrid; staatlich, branchentariflich, betrieblich
Durchführungsweg	Trust/Versicherung/Direktzusage/staatliches System
Begünstigte	Aktive Anwärter/Rentner/Ausgeschiedene (differenziert)
DBO (IAS 19)	Je Plan in Lokalwährung und EUR
Funding Level	Planvermögen / DBO in %
Governance	Board/Trustee-Struktur; Sponsor-Rechte
Rechtliche Basis	Tarifvertrag/Gesetz/Einzelvertrag
Lokale Aufsicht	Zuständige Behörde und Regelwerk
Risiken	Longevity/Investment/Political/Regulatory

Schritt 2: Country-by-Country Analyse

bAV-Projektteam erstellt für jeden Konzern-Mandanten eine länderspezifische Analyse folgender Kernländer (Hauptmärkte DE/UK/US/FR/SG/JP):

Deutschland

• Fünf Durchführungswege (→ Skill pensionsmodelle-fuenf-durchfuehrungswege)
• Dreistufige Rechtfertigungsprüfung (→ Skill drei-stufen-theorie-eingriffsanalyse)
• Starke Mitbestimmungsrechte (§§ 87, 112 BetrVG)
• PSV-Pflicht für Direktzusagen/UK/PF
• IORP II-Umsetzung: §§ 232 ff. VAG

Vereinigtes Königreich

• Trust-basiertes System; trustee-governed Occupational Pension Scheme
• DB: Defined Benefit scheme funding via Recovery Plan (TPR — The Pensions Regulator)
• Pension Protection Fund (PPF) — analog PSV
• DC: Auto-enrolment gem. Pensions Act 2008 (seit 2012); Minimum contribution rates
• UK Pension Schemes Act 2021: Dashboards, TPR-Powers, climate disclosures (TCFD)
• Covenant Assessment: Arbeitgeber-Unterstützungsfähigkeit

USA

• ERISA (1974): Fiduciary Duty §§ 404–412; PBGC (Pension Benefit Guaranty Corporation) analog PSV
• IRC §§ 401(a)/414 — Qualification Requirements; §§ 415/416 Limits
• Cash Balance Plans (Hybrid DB/DC)
• FAS 87/ASC 715 (US GAAP) statt IAS 19 — ähnliche Methodik
• DB Decline: Mehrheit US-Konzerne auf DC (401(k)-Pläne) umgestellt

Frankreich

• Régimes obligatoires: AGIRC-ARRCO (branchenweite Zusatzversorgung — pflichtweise)
• Art. L. 137-11 CSS: "Article 39"-Pläne (Defined Benefit für Führungskräfte — steuerlich benachteiligt ab 2020er-Reformen)
• PER (Plan d'Épargne Retraite, seit 2019 — DC-Instrument): PER individuel/collectif/obligatoire
• Autorité de Contrôle Prudentiel et de Résolution (ACPR) als Aufsicht

Singapur

• CPF (Central Provident Fund): Pflichtbeitragssystem (Arbeitnehmer + Arbeitgeber, gestaffelt nach Alter und Einkommensebene)
• Supplemental Retirement Plans (SRS): Individuelles freiwilliges Zusatzsystem
• Keine IORP II-Pendantregelung; stattdessen CPFB (CPF Board) als Aufsicht
• Expat-Behandlung: CPF-Befreiung für Expatriates möglich; Relevanz Sozialversicherungsabkommen (→ Skill expatriate-pensionsplanung-und-totalization)

Japan

• Kakutei-kyuufu kigyou nenkin (確定給付企業年金): Defined Benefit Corporate Pension — seit 2001; Tokantei und kigyougata
• Kakutei-kyoshutsu nenkin (確定拠出年金): DC Corporate Pension; iDeCo (individuell)
• Tax-Qualified Pension Plan (適格退職年金制度 tekikaku taishokukin seido): Auslaufmodell (sunset 2012) — Bestände müssen umgestellt sein; Altfälle prüfen
• Kikin-gata kigyou nenkin (基金型企業年金): Stiftungsbasierter Plan
• Aufsicht: Kinyu-cho (FSA Japan) und Kosei-rodo-sho (厚生労働省 — Ministerium für Gesundheit, Arbeit und Soziales)
• Japanisches Benefit-Recht: sehr detailreich; Kyoto-Büro Japan-/Datenschutz-Team federführend (→ Skill japan-bav-und-corporate-pension-iorp)

Schritt 3: Global Benefits Policy (GBP)

fachliche Leitung entwickelt für Konzern-Mandanten eine Global Benefits Policy als konzerninterne Weisung:

Bestandteile GBP:

1. Mindeststandards: Definiert konzernweit verpflichtende Mindest-Benefits (z.B. mindestens 3 % Arbeitgeberanteil BAV wo zulässig; Invaliditäts- und Todesfallschutz)
2. Governance: Genehmigungspflichten für neue Pläne / Planänderungen; Eskalations-Matrix
3. Finanzierungsziele: Ziel-Funding Level (z.B. 100 % IAS 19 DBO); Trigger für De-Risking
4. Reporting: Jährliches Global Pension Inventory; Quartalsupdates wesentlicher Pläne
5. Datenschutz: Globale Data Governance für Pensionsdaten (→ Skill internationale-buyout-datenflows-und-datenschutz)

Schritt 4: Local-vs-Group Governance Matrix

Entscheidung	Local (HR/Legal)	Group (Pension Committee)
Plandesign-Änderungen < EUR 500k Kosten p.a.	✓ (mit Notification)	—
Plandesign-Änderungen ≥ EUR 500k Kosten p.a.	—	✓ (Approval required)
Neue Versorgungseinrichtung	—	✓
Liquidation / Restrukturierung Plan	—	✓
Trustee-Ernennung	Local Board	Group notified
Kapitalanlage-Entscheidungen	Local Trustee	IPS genehmigt durch Group
M&A-Pensionsrisiken ab EUR 10 Mio.	—	✓ (Pre-deal Approval)

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Templates

Template: Global Pension Inventory Report — Deckblatt und Summary Table

GLOBAL PENSION INVENTORY REPORT
[Konzern Muster AG], Berichtsjahr [JJJJ]
Erstellt durch: bAV-Projektteam
Verantwortlich: fachliche Leitung

EXECUTIVE SUMMARY

Gesamtzahl Pensionspläne weltweit: [X]
Länder mit DB-Plänen: [X]
Gesamte DBO (IAS 19, EUR): EUR [Betrag] Mio.
Gesamtes Planvermögen (IAS 19, EUR): EUR [Betrag] Mio.
Net Pension Liability (Bilanz, EUR): EUR [Betrag] Mio.
Gewichteter Funding Level: [X]%
Anzahl aktiver Anwärter weltweit: [X]
Anzahl Rentner: [X]
Anzahl unverfallbar Ausgeschiedener: [X]

LÄNDERÜBERSICHT:
Land | Pläne | DBO EUR Mio. | FundLevel | Risikostufe | Status
DE | [X] | [X] | [X]% | Mittel-Hoch | Aktiv
UK | [X] | [X] | [X]% | Mittel | De-Risking
US | [X] | [X] | [X]% | Gering | Frozen
FR | [X] | [X] | [X]% | Gering | Aktiv
SG | [X] | CPF-only | n.a. | Sehr Gering | Pflicht
JP | [X] | [X] | [X]% | Mittel | DC-Reform

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Fallstricke

1. IORP II Cross-border Pflichten: Grenzüberschreitende Pensionspläne (ein Plan für mehrere EU-Länder) unterliegen strengen IORP II-Anforderungen (Art. 11–18 RL 2016/2341/EU): Zustimmung aller nationalen Aufsichtsbehörden, vollständige Information der Berechtigten in Landessprache, separate Abteilungen (ring-fencing) für jedes Land.

2. Tax-Qualified Pension Plan Japan — Altbestände: Technisch lief der Tax-Qualified Pension Plan (tekikaku taishokukin seido) 2012 aus. In der Praxis gibt es noch Konzerne mit Über­gangsbeständen, die nicht vollständig auf kakutei-kyuufu oder kakutei-kyoshutsu umgestellt wurden. Diese Bestände sind Haftungsrisiken.

3. Lokale Unabdingbarkeiten: In vielen Ländern sind bestimmte Versorgungsleistungen unabdingbar (z.B. AGIRC-ARRCO in FR, CPF in SG). Eine "Opting-out"-Strategie ist nicht möglich.

4. IAS 19 Multi-Country DBO: Konzernjurist muss sicherstellen, dass alle lokalen Aktuare konsistente IAS 19-Annahmen verwenden (Diskontierungszins, Sterbetafeln, Gehaltstrendannahme). Inkonsistente Annahmen verzerren die Konzernbilanz erheblich.

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Querverweise zu anderen Skills

• → pensionsmodelle-fuenf-durchfuehrungswege — Deutschlandspezifik
• → japan-bav-und-corporate-pension-iorp — Japan-Vertiefung
• → country-by-country-benefits-matrix-konzern — Detailmatrix je Land
• → expatriate-pensionsplanung-und-totalization — Expat-Sonderfragen

Aktuelle Rechtsprechung und Leitsaetze (Ergaenzung v14.2)

Quellenregel: Entscheidungen nur nach Prüfung einer amtlichen oder frei zugänglichen Quelle mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und tragender Aussage ausgeben.